Федеральным законом от 30.11.2016г. № 401-ФЗ внесены изменения в НК РФ, в соответствии с которыми:
— с 30 ноября 2016г. взыскание налоговой задолженности производится не только с организаций-должников, но и с любого лица, признанного судом иным образом зависимым с данной организаций.
Такими зависимыми лицами признаются (ст 11 НК РФ):
— организации
— индивидуальные предприниматели
— физические лица
Рассмотрим при каких же условиях возможно взыскание с иных лиц:
- у налогоплательщика проведена налоговая проверка, по результатам которой выявлена недоимка
- недоимка не погашена в течение 3-х месяцев
- на счет иного лица поступала выручка от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика (в том числе в порядке взаиморасчета или через совокупность взаимосвязанных операций)
- после того как налогоплательщик узнал (должен был узнать) о проведении налоговыми органами проверки (выездной или камеральной), он передал по любому основанию имущество иному лицу и такая передача привела к невозможности взыскания недоимки. Для взыскания не имеет значения, была ли передача имущества между лицами возмездной или безвозмездной.
Налоговые органы указывают на зависимость лиц между собой когда взаимоотношения двух организаций можно рассмотреть как взаимоотношения основного и дочернего общества, в том числе и по отдельной конкретной сделке (п 2 ст 105.1 НК РФ). Также если действия налогоплательщика и иных лиц согласованы (зависимы друг от друга) и приводят к невозможности уплаты налогов их плательщиком.
Контролирующими органами уже выявлены многочисленные способы и схемы ухода от налогов налогоплательщиками, вот некоторые из них:
— создание нового общества незадолго до окончания налоговой проверки налогоплательщика;
— перевод (переход) работников из одной компании в другую и продолжение взаимодействия с контрагентами налогоплательщика, но уже от имени новой организации;
— перевод контрагентов (то есть перезаключение договоров) от налогоплательщика на вновь созданную компанию – это рассматривается в качестве одной из форм передачи имущества (имущественных прав);
— передача полностью бизнеса на безвозмездной основе, при отсутствии каких-либо объективных и экономически обоснованных для налогоплательщика причин;
— одинаковые у налогоплательщика и иного лица: фактический адрес, контактный телефонный номер, сайт в интернете, вид деятельности и т.п.
Так что если вы применяете вышеуказанные способы у себя, имейте в виду – налоговый орган будет анализировать — как, например, связано прекращение деятельности старого юридического лица с началом деятельности нового (или действовавшего) юрлица. «Дробление» бизнеса могут рассмотреть как способ сокрытия имущества, за счет которого могли бы взыскать недоимку с налогоплательщика, или способ снижения налоговой нагрузки.
Откуда же налоговики добывают доказательства незаконности действий налогоплательщика и зависимых лиц?
Последнее время в налоговой системе очень хорошо заработала техническая составляющая, которая позволяет инспекторам анализировать документы, отчеты, операции, движения денежных средств налогоплательщиков. Аналитики осуществляют анализ:
— банковских выписок налогоплательщика, его дочерних и основных обществ, а также и компаний, которые могут быть признаны зависимыми с налогоплательщиком в судебном порядке (например, проверяется поступление выручки налогоплательщика на расчетные счета дочернего общества);
— регистрационных документов и информационных ресурсов (выявляется достоверная информация о наличии или отсутствии основных и дочерних обществ);
— бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика (установление случаев неправомерного уменьшения его активов);
— операций по текущей деятельности налогоплательщика-должника (установление фактов, подтверждающих продолжение деятельности при отсутствии активов и денежным операциям по банковским счетам);
и другие.
Кроме этого налоговыми органами направляются запросы в соответствующие госорганы для установления собственников имущества, ранее находившегося в собственности налогоплательщика-должника. Проводятся допросы должностных лиц должника, его дочерних и основных обществ, его контрагентов для установления случаев перечисления выручки на счета зависимых и (или) основных обществ, использования имущества налогоплательщика.
Взыскание недоимки производится налоговыми органами, когда пройдены все процедуры взыскания налогов в бесспорном порядке с самого должника – дочернего общества, в судебном порядке и в пределах выручки (переданного имущества), поступившей основному обществу после возникновения обязанности дочернего общества по уплате налога.
Следует отметить, что могут привлечь к уплате налога и директора налогоплательщика-должника. На практике это взыскание происходит в форме возмещения вреда государству лицом, виновным в совершении преступления. Субсидиарная ответственность должностных лиц по обязательствам должника указана в ст 10 Федерального закона от 26 декабря 2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», если должник признан несостоятельным (банкротом) вследствие действий и (или) бездействия контролирующих налогоплательщика лиц, а имущества должника для погашения недоимки недостаточно.
Налоговое ведомство обращает внимание: даже если должник признан несостоятельным (банкротом), налоговая инспекция вправе взыскать недоимку с зависимого лица (Постановление шестого ААС от 04 мая 2016г. № 06АП-1566/2016).
Положения статьи 44 НК РФ должны применяться с учетом специальных правил, изложенных в п 2 ст 45 НК РФ. Предоставление приоритета п 3 ст 44 НК РФ перед правилами пп 2 п 2 ст 45 НК РФ по факту делает невозможной реализацию последней нормы. В этом случае организация-должник переводит всю свою деятельность на зависимое общество, и потом спокойно ликвидируется не уплатив задолженности по налогам. Пример тому – Постановление Арбитражного Суда Поволжского округа от 04 июля 2016г. № Ф06-10110/2016. Суд рассмотрел дело о взыскании недоимки ликвидированной организации с ее зависимого общества.
Комментарии
Нет комментариев