Многие компании предоставляют беспроцентные займы. Давайте разберемся какие при этом налоги нужно будет платить.
Заемщиками могут выступать компании, предприниматели и физические лица.
Заемщик - компания
Возникает ли доход у компании в виде материальной выгоды при получении беспроцентных займов?
В перечне внереализационных доходов, приведенном в ст 250 НК РФ, материальная выгода, полученная компанией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована.
Правда, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст 41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.
Эту позицию подтверждает и Минфин (Письма от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).
Заемщик - предприниматель
Здесь все зависит от режима налогообложения, который использует предприниматель (ИП).
При применении общего режима у ИП его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Нормы которой не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды.
Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).
В случае применения ИП "упрощенки", Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу.
Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, ни НДФЛ, то позже их позиция изменилась.
В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.
Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение "упрощенки" ИП не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35% (п 3 ст 346.11 НК РФ).
Такой же порядок применяется и в отношении ИП на едином сельскохозяйственном налоге (п 3 ст 346.1 НК РФ).
Но подобного исключения в главах, регулирующих применение ЕНВД ("вмененку") и ПСН (патент), нет.
То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым предпринимательским доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35%).
Из этого можно сделать вывод: если ИП, применяющий ЕНВД или ПСН, использует беспроцентный заем в предпринимательской деятельности, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.
Но налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают (например, АС Волго-Вятского округа в Постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014).
Заемщик - физическое лицо
Например это может быть сотрудник компании-заимодавца. В этом случае у физического лица может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.
Почему может?
Все зависит на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз 3,5 пп 1 п 1 ст 212 НК РФ).
Если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может (Письмо ФНС от 23.06.16 № БС-4-11/1120).
Как же определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах?
С 2016 года указанных доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп7 п 1 ст 223 НК РФ).
Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода.
При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35% ( п 2 ст 224 НК РФ).
Комментарии
Нет комментариев